Otázka č. 4 - Inventarizace
4
Inventarizace
Pojem a druhy
- provádí se zpravidla k poslednímu dni v roce
- jedná se o porovnání skutečného stavu majetku a závazků se stavem účetním
- zajišťuje průkaznost účetnictví
- výsledky inventarizace se povinně zaznamenávají v inventarizačních soupisech
Příčiny neshod:
1) neúmyslné (početní chyby, nesprávnost zaúčtování, u některých druhů materiálu nebo zboží působí takové jejich přirozené vlastnosti, vysychání, vlhkost aj. které má vliv na jejich množství a kvalitu. Projevují se i vlivy způsobené manipulací s materiálem a zbožím, jako je například rozbití apod.)
2) úmyslné (např. zcizení, daňový únik)
DRUHY
- podle rozsahu
- úplné - zahrnují veškerý majetek a závazky účetní jednotky
- dílčí - (částečné) zaměřují se na určitou majetku nebo závazků (inventarizace pokladny)
- podle druhu
- řádné - se provádějí k okamžiku řádné účetní závěrky, obvykle k 31.12.
- mimořádné - se provádějí k okamžiku mimořádné účetní závěrky, např. při vzniku, sloučení, splynutí, rozdělení, zániku účetní jednotky, případně při mimořádných okolnostech , např. při změně odpovědné osoby (skladníka , pokladníka apod.), vloupání do objektu, živelné pohromě aj.
Inventarizační komise, inventární soupis, inventární zápis
Inventarizační komise
- komise je tříčlenná
- vyhodnocuje jestli nastalo manko, přebytek nebo soulad
Inventární soupis
- vystavuje se pro každou položku majetku podle míst uložení a odpovědných osob
- dělá se současně při provádění inventury
- musí být řádně označen a podepsán osobami, které inventuru prováděly
- u každé položky se musí uvést přesné označení a zjištěné množství
- z evidence se doplní cena za jednotku a celková hodnota
Inventární zápis
- vyhotovuje ho pověřený pracovník
- jsou v něm uvedeny jednotlivé inventarizační rozdíly
Fáze inventarizace
- inventura
- fyzická - přímé počítání, přeměřování,…
- dokladová - kontrola dokladů, zejména úhrad FAP ® VBÚ
- sestavení inventurních soupisů
- porovnání skutečného stavu se stavem účetním
- vyčíslení případných rozdílů
- manko - skutečný stav je nižší než účetní (v pokladně a u cenin se manko označuje jako schodek)
- přebytek - skutečný stav je vyšší než účetní
- soulad – nastává, jestliže skutečnost zjištěná inventurou se neodchyluje od účetních záznamů
- vypořádání rozdílů, zjištění odpovědných osob, případné stanovení předepsání k náhradě
Inventarizace různých druhů majetku
Dlouhodobý majetek
- musí souhlasit stavy dlouhodobého majetku v účetnictví s evidencí majetku na inventárních kartách
- 042 - pořízení dlouhodobého majetku
stav ke konci účetního období musí být 0
- 021 - stavby, 022 - samostatné movité věci a soubory movitých věcí
pořizovací cena na účtech musí souhlasit s cenou na kartách
obrat MD odpovídá pořizovacím cenám přírůstku majetku na kartách
obrat D odpovídá úbytkům majetku v pořizovacích cenách
- 08x - oprávky
zůstatek na účtě musí odpovídat výši oprávek na kartách a obraty na MD musí pořizovací ceně vyřazovaného majetku
Zásoby
- 111, 131 - pořízení materiálu, zboží
stav ke konci účetního období musí být 0
pokud nevykazují musí se převést na 119 nebo 139
- 112, 132, 123 - materiál na skladě, zboží na skladě a v prodejnách, výrobky
zůstatek ke konci účetního období musí souhlasit s inventurním soupisem zásob
u inventarizačních rozdílů je nutné rozhodnout charakter rozdílů
- 121 - nedokončená výroba
zůstatek na účtě musí odpovídat skutečnému stavu rozpracovanosti
Finanční účty
- 211 - pokladna
zůstatek na konci účetního období musí souhlasit se skutečným stavem peněz v pokladně
- 221 - bankovní účty
zůstatek na konci účetního období musí souhlasit se stavem posledního výpisu
- 261 - peníze na cestě
stav ke konci účetního období musí být 0, pokud není, je nutné doložit poslední výběr nebo odvod
Zúčtovací vztahy
- 311, 321 - odběratelé, dodavatelé
zůstatky závazkových a pohledávkových účtů musí souhlasit se skutečnou hodnotou
chyby v inventarizaci se objeví ve výsledkových účtech
- 331, 336, 342 - zaměstnanci, zúčtování s institucemi SZ a ZP, ostatní přímé daně
zůstatek ke konci účetního období musí souhlasit s vyúčtováním mezd k 31.12.
- 341 - daň z příjmů
zůstatek by se měl rovnat zaplaceným zálohám
- 343 - daň z přidané hodnoty
zůstatek by měl odpovídat údajům posledního daňového přiznání
Inventarizační rozdíly
- vyúčtování se musí provést v období, ve kterém se stav ověřuje
nově nalezený dlouhodobý majetek |
|||
|
|
|
|
DNHM |
01x |
/ |
07x |
DHM odpisovaný |
02x |
/ |
08x |
DHM neodpisovaný |
03x |
/ |
413 |
pokladna |
|||
|
|
|
|
schodek |
569 |
/ |
211 |
odcizení |
569 |
/ |
211 |
přebytek |
211 |
/ |
668 |
chybějící dlouhodobý majetek |
|||
|
|
|
|
DNHM |
549, 582 |
/ |
07x |
DHM odpisovaný |
549, 582 |
/ |
08x |
DHM neodpisovaný |
549, 582 |
/ |
03x |
úbytek do výše norem přirozených úbytků zásob |
|||
|
|
|
|
materiál |
501 |
/ |
112 |
zboží |
504 |
/ |
132 |
nedokončená výroba |
611 |
/ |
121 |
výrobky |
613 |
/ |
123 |